非货币性流动资产 (current nonmonetary assets)

什么是非货币性流动资产

非货币性流动资产是指存货，包括材料、在产品、产成品等。其价值不固定，将随着物价水平的升降而变动，评估时应考虑物价水平变动对其价值的影响，按现行市价或重置成本确认其价值。同固定资产评估结果一样，这类流动资产的评估结果也要区别不同的特定评估目的进行账务处理。

非货币性流动资产的评估

一、材料评估

1．材料评估的内容与步骤企业中的材料，可以分为库存材料和在用材料。在用材料在再生产过程中形成产品或半成品，已不再作为单独的材料存在，故材料是对库存材料评估。库存材料包括各种主要材料、辅助材料、燃料、修理用备件、包装物、低值易耗品等。库存材料的特点是：品种多，金额大，而且性质各异，计量单位、计价和购进时间、自然损耗各不相同。根据库存材料的特点，评估时可按下列步骤进行：

（1）账、表与实物数量应相符，并查明有无霉烂、变质、毁损的材料，有无超储呆滞的材料等。

（2）根据不同评估目的和待估资产的特点，选择适应的评估方法。在方法应用上，更多的是采用成本法、现行市价法。因为材料等流动资产，其功效高低取决于其自身，而且是生产过程中的“消费性”资产，所以，即使在发生合作行为情况下，仍可采用现行市价法和成本法。就这两种方法而言，如果在某种材料市场畅销，供求基本均衡的情况下，二者可以替代使用。但如不具备上述条件，则应分析使用。

（3）运用企业库存管理的ABC管理法，按照一定的目的和要求，对材料排队，分清重点，着重对重点材料进行评估。

2．材料评估的方法对材料进行评估时，可以根据材料购进情况选择相适应的方法。

（1）近期购进库存材料的评估。近期购进的材料库存时间短，在市场价格变化不大的情况下，其账面值与现行市价基本接近。评估时，可以采用历史成本，也可采用现行市价法。

例1.企业某种材料是两个月以前从外地购进，数量5000kg，单价400元，当时支付的运杂费为600元。根据原始记录和清查盘点，评估库存尚有1500kg材料。根据上述资料，可以确定该材料的评估值如下：

材料评估值=1500×(400 600／5000)=600180(元)

评估时对于购进时发生运杂费的处理，如果是从外地购进的原材料，因运杂费发生额较大，评估时应将由被评估材料分担的运杂费计人评估值；如果是本市面上购进，运杂费发生额较少，评估时则可以不考虑运杂费。

（2）购进批次间隔时间长、价格变化大的库存材料评估。对这类材料评估时，可以采用最接近市场价格的材料价格或直接以市场价格作为其评估值。

例2.某企业要求对其库存的特种铝材进行评估。该特种铝材是分两批购进的，第一批购进时间是上年10月，购进1000吨，每吨3800元；第二批是今年4月购进的，数量100吨，每吨4500元。今年5月11日评估时，经核实去年购进的特种铝材尚存500吨，今年4月购进的尚未使用。因此，需评估特种铝材的数量是600吨，价格可采用4500元计算，评估值为：

特种铝材评估值=600×4500=2700000(元)

本例的评估中，因评估基准日5月1日与今年4月购进时间较近，直接采用4月份购进材料价格。如果近期内该材料价格变动很大，或者评估基准日与最近一次购进时间间隔期较长，其价格变动很大，评估时应采用评估基准日的时价。另外，由于材料的分期购进，且购价各不相同，各企业采用核算方法不同，如先进先出法、后进先出法、加权平均法等，其账面余额就不一样?但核算方法的差异不应影响评估结果。评估时关键是核查库存材料的实际数量，并按最接近市场的价格计算确定其评估值。

（3）购进时间早，市场已经脱销，没有准确现价的库存材料评估。这类材料的评估，可以通过寻找替代品的价格变动资料修正材料价格；也可以在市场供需分析的基础上，确定该项材料的供需关系，并以此修正材料价格；还可以通过市场同类商品的平均物价指数进行评估。

（4）超储积压物资的评估。超储积压物资是指从企业库存材料中清理出，需要进行处理的那部分资产。由于长期积压，时间较长，可能会因为自然力作用和保管不善而造成使用价值的下降。对这类资产的评估，首先应对其数量和质量进行核实和鉴定，然后区别不同情况进行评估。对其中失效、变质，残损、报废、无用的，应通过分析计算，扣除相应的贬值额后，确定评估值。根据会计账面反映的库存材料，还有盘盈、盘亏材料，评估时应以有无实物存在为原则进行评估，并选用相适应的评估方法。

3．低值易耗品的评

估低值易耗品是指单项价值在规定限额以下或使用期限不满一年，但能多次使用而基本保持其实物形态的劳动资料。低值易耗品与固定资产都是企业的劳动资料，所不同的是固定资产是主要劳动资料。尽管财务制度规定了划分固定资产和低值易耗品的一般标准，但不同行业对二者划分却是不一样的。例如作为服装行业主要劳动资料的缝纫机，在机械工：业企业中通常是作为低值易耗品看待。因此，在评估过程中判断劳动资料是否为低值易耗品，原则上视其在企业中的作用而定。一般可尊重企业原来的划分方法，同时，低值易耗品又是特殊流动资产，与典型流动资产相比，它具有周转时间长、不构成产品实体等特点。掌握低值易耗品的特点，是做好低值易耗品评估的前提。低值易耗品种类很多，为了评估需要，可以对其进行分类。

分类方法有两种：

（1）按低值易耗品用途分类，可以分为以下几类：一般工具，专用工具，替换设备，管理用具，劳动保护用品，其他。

（2）按低值易耗品使用情况分类，可以分为两类：在库低值易耗品；在用低值易耗品。上述第一种分类的目的，在于可以按大类进行评估，简化评估工作；第二种分类，则是考虑了低值易耗晶的具体情况，直接影响评估方法的选用。在库低值耗晶的评估，可以根据具体情况，采用与库存材料评估相同的方法。

在用低值耗品的评估，可以采用成本法进行评估。计算公式为：

在用低值耗品评估值：全新成本价值×成新率

全新成本价值，可以直接采用其账面价值(价格变动不大)，也可以采用现行市场价格，有时还可以在账面价值基础上乘以其物价变动指数确定。低值易耗品分外购和自制两种形式，确定评估价值时，在细节分析上有不同，评估时应视具体情况分析计算。在对低值易耗品评估时，由于其使用期短于固定资产，一般不考虑其功能性损耗和经济性损耗，其成新率计算公式为：

成新率：(1-低值易耗品实际已使用月数／低值易耗品可使用月数)x100％

低值耗品的价值采用摊销的方式。摊销的目的在于有效地计算成本、费用，基本不反映低值易耗晶的实际损耗程度。在确定低值易耗品成新率时，应根据其实际损耗程度确定，而不能按照其原摊销方式确定。

例3.某企业某项低值易耗品，原价750元，预计使用1年，现已使用9个月，该低值易耗品现行市价为1200元，由此确定其评估值为：

在用低值耗品评估=l200×(1—9／12)×100％=300(元)

二、在产品评估

这部分流动资产包括制作过程中的在产品、已加工完成入库但不能单独对外销售的半成品(可直接对外销售的自制半成品视同库存商品评估，在此不做介绍)。在对这部分资产进行评估时，应结合其特点，按照重置时的合理费用进行估价。具体方法有以下两种：

1．成本法

这种方法是根据技术鉴定和质量检测的结果，按评估时的相关市场价格、费用水平重置同等级在产品及自制半成品所需投入合理的料工费计算评估值。这种评估方法只适用于生产周期在半年以上或一年以上，仍需继续生产、销售并且盈利的在产品等的评估。对生产周期短的在产品主要以其发生成本为计价依据，在没有变现风险的情况下，町根据其账面值进行调整。具体方法有以下几种：

（1）按价格变动系数调整原成本。对生产经营正常，会计核算水平较高的企业在产品的评估，可参照实际发生的原始成本，根据到评估日的市场价格变动情况，调整成重置成本。评估的方法是：

①对被评估在产品进行技术鉴定，将其中超出正常范围的不合格在产品成本从总成本中剔除；

②分析原成本，将非正常的不合理费用从总成本中剔除；

③分析原成本中材料从其生产准备开始到评估日止市场价格变动情况，并测算出价格变动系数；

④分析原成本中的工资、燃料、动力等制造费用从开始生产到评估日，有无大的变动，是否作调整，并测算出调整系数；

⑤根据技术鉴定、原始成本的分析及价格变动系数的测算，调整成本，确定评估值，必要时还从变现的角度修正评估值。基本计算公式为：

某项或某类在产品、自制半成品评估值：

原合理材料成本×(1 价格变动系数) 原合理工资、费用×(1 合理工资、费用变动系数)

需要说明的是，在产品成本包括材料、工资和其他费用三部分。其他费用属间接费用，工资费用尽管是直接费用，但也同间接费用一样较难测算。因此评估时将工资和其他费用合为一项费用。

（2）按社会平均工艺定额和现行市面上计算评估值。即按重置同类资产的社会平均成本确定被评估资产的价格。用这样的方法对在产品等进行评估需要掌握以下资料：

①被评估在产品的完工程度；

②被评估在产品有关工：序的工艺定额；

③被评估在产品耗用物料的近期市场购买价格；

④被评估在产品的合理工时费率(这个数据采用正常情况下生产经营的工时费率)：计算评估值的基本公式为：

某在产品评估值：在产品实有数量×(该工序单件材料工艺定额×单位材料现行市价 政工序单件工时定额×正常工资，费用)

对于工艺定额的选取，如果有行业的平均物料消耗标准的，可按行业标准计算；没有行业统一标准的，按企业现行的工艺定额计算。

（3）按在产品的完，仁程度计算评估值。因为在产品的最高形式为产成品(库存商品)，因此，计算确定在产品评估值，可以在计算产成品重置成本基础上，按在产品完工程度计算确定在产品评估值：计算公式为：

在产品评估值=产成品重置成本×在产品约当量

在产品评估值=产成品重置成本×在产品完工率

在产品约当量，完工率可以根据其完成工序与全部工序比例、生产完成时间与生产周期比例确定、当然，确定时应分析完成工序、完成时间与其成本耗费的关系。

2．现行市价法

采用这种方法是按同类在产品和半成品的市价，扣除销售过程中预计发生的费用后计算评估值c这种方法适用于因产品下马，在产品和自产半成品只能按评估时的状态向巾场出售情况下的评占。一般来说，被估资产通用性好，尚能用于产品配件更换或用于维修，评估的价值就比较高。对不能继续生产，又无法通过市场调剂出去的专用配件只能按废料回收价格进行评估。计算评估值的基本公式为：

某在产品评估值=该种在产品实有数量×可接受的不含税的单位市场价格-预计在销售过程中发生的费用

如果在调剂过程中有一定的变现风险，还要考虑设立一个风险调整系数，计算可变现的评估值。

某报废在产品评估值=可回收废料的重量×单位重量现行的回收价格

例4. 某企业因产品技术落后而全面停产，准备并人另一家企业，现就这个企业的在产品进行评估。有关评估资料如下：在产品原账面记载的成本为175万元。按在产品的状态及通用性的好坏分为三类：

一类：已从仓库中领出，但尚未进行加工的原料；

二类：已加工成部件，可通过市场调剂且流动性好的在产品：

三类：加工成的部件无法凋剂出去，又不能继续加工，只能报废处理的在产品，

对于第一类在产品，可按实有数量、技术鉴定情况、现行市场价格计算评估值：第二类在产品可根据市场町接受现行价格、调剂过程中的费用、调剂的风险确定评估值。第二类在产品只能按废料的回收价格确定评估值。根据评估资料可以确定评估结果，如下表所示“

三、厍存商品的评估

这部分流动资产包括完工人库和已完工并经过质量检验但尚未办理入库手续的库存商品等，应依据其变现的可能和市场接受的价格进行评估，适用的方法有成本法和现行市价法。

1．成本法

采用成本法对生产加工工业的库存商品评估，主要根据生产、制造该项库存商品全过程中发生的成本费用确定评估值。一般适用于产权不变的情况。具体应用过程中可分以下两种情况：

（1）当评估基准日与库存商品完工时间较接近，成本升降变化不大时，可以直接按库存商品账面成本确定其评估值。计算公式为：

库存商品评估值=库存商品数量×单位库存商品账面成本

（2）当评估基准日与库存商品完工时间相距较远，制造库存商品的成本费用变化较大时，库存商品评估值可按下列公式计算：

库存商品评估值=库存商品实有数量×(合理材料工艺定额×材料单位现行价格 合理工时定额×单位小时合理工时工资、费用)

例5.某评估事务所对某企业进行资产评估。经核查，该企业库存商品实有数量为16000件，根据该企业的成本资料，结合同行业成品耗用资料分析，合理材料工艺定额为500kg／件，合理工时定额为20小时。评估时，由于生产该库存商品的材料价格上涨．由原来的60元／kg涨至62元／kg，单位小时合理工时工资、费用不变，仍为15元／小时。根据上述分析和有关资料，可以确定该企业库存商品评估值为：

库存商品评估值=16000×(500×62 20×15)=50080(万元)

例6.某企业库存商品实有数量160台，每台实际成本58元，根据会计核算资料，生产该商品的材料费用与工资、其他费用比例为60：40，根据目前价格变动情况和其他相关资料，确定材料综合调整系数为1．15，工资、费用综合调整系数为1．02。由此可以计算该库存商品的评估值为：库存商品评估值=160X58X(60％x1．15 40％X1．02)=10189．44(元)

2．现行市价法这种方法是指按不含价外税的可接受市场价格，扣除相关费用后计算被评估库存商品评估值的方法。这种方法尤其适用于产权变动的情况，其中工业企业的产品一般以卖出价为依据，商业企业一般以买进价为依据。应用现行市价法评估库存商品，在选择市场价格时应注意考虑下面几项因素：①库存商品的使用价值。根据对库存商品本身的技术水平和内在质量的技术鉴定，确定商品是否具有使用价值以及商品的实际等级，以便选择合理的市场价格；②分析市场供求关系和被评估库存商品的前景；③所选择的价格应是在公开市场上所形成的近期交易价格。非正常交易价格不能作为评估的依据；④对于产品技术水平先进，但商品外表存有不同程度的残缺，可根据其损坏程度，通过调整系数予以调整。采用现行市价法时，库存商品应以其评估目的而定。假如以库存商品出售为目的，就应直接以现行市场价格作为其评估值，而无须考虑扣除其销售费用的税金，理由是，任何以低于市场价格的评估值，对于卖方来说都是不能接受的。另外，对于交纳增值税的库存商品来说，其销项税额尽管向购买方收取，但并不构成库存商品价格。而且，对于买方来说，支付绐卖方的销项税额即为自身的进项税，在它买进的库存商品再卖出时，所支付税款是销项税款与进项税款的差额，本身意味着税款的扣除。在对企业以合作为目的进行库存商品评估时，由于库存商品在新的企业中按市价销售后，流转税金和所得税等就要流出企业，追加的销售费用也应得到补偿；另——方面，库存商品评估折价后作为合作者权益，具有分配收益的依据，因此，在这种情况下，必须从市价中扣除各种税金和利润后，才能作为库存商品评估值。在实际评估工作中对于畅销的商品，根据其出厂销售价格减去销售费用和全部税金确定评估值；对于正常销售的产品，根据其出厂销售价格减去销售费用、全部税金和适当数额的税后净利润确定评估值；对于勉强能销售出去的商品，根据其出厂销售价格减去销售费用、全部税金和税后净利润确定评估值。

[例11]畅销产品类评估。某空调机厂生产的分体空调机，账面价值为2160000元、评占中，根据空调机提供的年度会计报表以及评估人员清查可知，评估基准日分体空调机的库存数量为1200台，账面单价1800元／台，出厂价3000元／台(含增值税)。该商品的销售费用率为2．33％。

销售税金及附加占销售收入的比例为1．4％，利润率为14．48％。根据计算公式：

分体空调机评估值=1200×[3000／(1 17％)]×(1-2．33％-1．4％-14．48％×33％)=2815126．15(元)